 ¿Cómo se determina la CUFIN? Mecánica de cálculo para la determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta El artículo 88 de la LISR, señala que las personas morales se encuentran obligadas a llevar una cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). En este tenor es importante mencionar que la cuenta indicada sirve para conocer las utilidades que se repartan a los socios, las cuales no generaría pago impuestos.
Cabe señalar que el hecho de tener saldo en la CUFIN no quiere decir que se puedan repartir utilidades, en virtud de que las utilidades a repartir son las que arroja la contabilidad. Ahora bien, el procedimiento de cálculo es el siguiente:
| | Saldo inicial de la CUFIN actualizado | | | Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio | | Más: | Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México | | Más: | Dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes | | Menos: | Dividendos o utilidades pagados con las utilidades distribuidas | | Igual: | Saldo final de la CUFIN | | | Donde: | | | Resultado fiscal del ejercicio | | Menos: | ISR pagado en términos del artículo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) | | Menos: | Importe de las partidas no deducibles (1) | | Igual: | UFIN del ejercicio |
Nota: (1) No se incluyen lo mencionado en el artículo 32 fracción VIII y IX de la LISR Ahora bien, la
CUFIN se actualiza de la siguiente forma:
| | CUFIN al último día de cada ejercicio (1) | | Por: | Factor de actualización | | Igual | CUFIN actualizada | | | Donde | | | INPC del último mes de ejercicio | | Entre | INPC del mes en que se efectúo la última actualización | | Igual: | Factor de actualización |
Notas (1) No se incluye la UFIN del ejercicio
Caso Práctico
La empresa “Solar SA. de C.V”. obtiene los siguientes datos en 2005:
| Resultado fiscal del ejercicio | $30,450,890.00 | | ISR pagado | 5,320,470.00 | | PTU pagada | 0.00 | | No deducibles | 832,950.00 |
| | UFIN | | | | Resultado del ejercicio | $30,450,890.00 | | Menos: | ISR pagado | 5,320,470.00 | | Menos: | No deducibles | 832,950.00 | | Igual: | UFIN del ejercicio | $24,297,470.00 |
| | CUFIN | | | | Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 | 0.00 | | Más | Dividendo percibidos de otras personas morales residentes en México | 0.00 | | Más | Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes | 0.00 | | Menos: | Dividendos o utilidades pagadas | 0.00 | | Menos: | Utilidades distribuidas del artículo 89 de la LISR | 0.00 | | Igual: | Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 | 0.00 | | Más: | UFIN del ejercicio | 24,297,470.00 | | Igual: | Saldo de la CUFIN al final del ejercicio | $24,297,470.00 |
Cabe señalar que a partir del ejercicio de 2002 se incorpora en la LISR un nuevo concepto que es la UFIN negativa como a continuación se muestra:
| Resultado fiscal del ejercicio | $110,190.00 | | ISR pagado | 320,140.00 | | PTU pagada | 0.00 | | No deducibles | $275,670.00 |
| | UFIN | | | | Resultado del ejercicio | $110,190.00 | | Menos: | ISR pagado | 320,140.00 | | Menos: | No deducibles | 275,670.00 | | Igual: | UFIN del ejercicio | $(485,620.00) |
Considerando suponiendo que la empresa cuenta con saldo en CUFIN el efecto sería como sigue:
| | CUFIN | | | | Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2004 | $180,000.00 | | Más | Dividendo percibidos de otras personas morales residentes en México | 0.00 | | Más | Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes | 0.00 | | Menos: | Dividendos o utilidades pagadas | 0.00 | | Menos: | Utilidades distribuidas del artículo 89 de la LISR | 0.00 | | Igual: | Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 | 180,000.00 | | Por: | Factor de actualización | 1.0333 | | Igual: | CUFIN actualizada | 185,994.00 | | Menos: | UFIN del ejercicio | (185,994.00)(1) | | Igual: | Saldo de la CUFIN al final del ejercicio | 0.00 | | | Donde | | | | INPC diciembre 2005 | 116.301 | | Entre | INPC diciembre 2004 | 112.550 | | Igual: | Factor de actualización | 1.0333 |
Nota (1) Solo aplica hasta el saldo de la CUFIN, en virtud de no existir CUFIN negativa y el remanente se aplica contra futuras utilidades fiscales netas
UFIN negativa para futuras utilidades
| | UFIN negativa | $(485,620.00) | | Menos: | Disminución contra la CUFIN | 185,994.00 | | Igual: | Remanente de UFIN negativa | $(299,626.00) |
Ahora bien suponiendo que en 2006 se obtienen los siguientes resultados | Resultado fiscal del ejercicio | $655,750.00 | | ISR pagado | 190,230.00 | | PTU pagada | 0.00 | | No deducibles | $97,360.00 | | | |
| | UFIN | | | | Resultado del ejercicio | $655,750.00 | | Menos: | ISR pagado | 190,230.00 | | Menos: | No deducibles | 97,360.00 | | Igual: | UFIN del ejercicio | $368,160.00 |
| | Donde | | | | UFIN previa del ejercicio 2006 | $368,160.00 | | Menos: | UFIN negativa de ejercicios anteriores actualizada | 311,397.10 | | Igual: | UFIN del ejercicio 2006 | $56,762.90 | | | Donde: | | | | UFIN negativa 2005 | $299,626.00 | | Por: | Factor de actualización | 1.039 | | Igual: | UFIN negativa actualizada | 311,397.10 | | | | | | | INPC diciembre 2006 (1) | 120.870 | | Entre; | INPC diciembre 2005 | 116.301 | | Igual: | Factor de actualización | 1.039 |
Nota (1) Dato estimado
| Igual: | Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2005 | 0.00 | | Más: | UFIN del ejercicio | $56,762.90 | | Igual: | Saldo de la CUFIN al final del ejercicio 2006 | $56,762.90 |
Como podemos observar la UFIN negativa origina que disminuyan las utilidades que ya pagaron el impuesto.
Conclusiones
Es muy importante tener un buen control de la cuenta de la CUFIN, con el propósito de conocer cuántas utilidades ya pagaron el ISR. También es importante evitar los gastos no deducibles los que pueden ocasionar que resulte una UFIN negativa.
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